Olen osakkaana pienellä osuudella elinkeinotoimintaa harjoittavassa osakeyhtiössä, ja olen antanut tälle yhtiölle rahalainan. Kyse ei ole pääomalainasta vaan ns. tavallisesta lainasta. Saanko vähennettyä verotuksessa lainasaatavani menetyksen, jos tämä yhtiö menee konkurssiin?
Verojuristi Juha Salmikivi vastaa:
Lainasaatavien menetykset ovat lähestulkoon aina vähennyskelvottomia menetyksiä yksityishenkilön tuloverotuksessa (esimerkiksi KHO 2024:28).
Ainoastaan ammattimaisessa rahanlainaamistoiminnassa lainasaamisen menetys on voitu hyväksyä vähennettäväksi pääomatulojen verotuksessa (esimerkiksi KHO 2014:21).
Konkurssitilanteessa osakkeiden arvonmenetyksestä vahvistetaan luovutustappio, joka on vähennettävissä pääomatuloista tappiovuonna ja viitenä seuraavana vuotena. Tavallista lainasaatavaa ei hyväksytä osaksi osakkeiden hankintamenoa.
Jos kyseessä olisi pääomalaina, eli laina, joka saadaan maksaa yhtiön selvitystilassa ja konkurssissa vain kaikkia muita velkoja huonommalla etuoikeudella, osakkeenomistajalle voidaan konkurssitilanteessa tapahtuva pääomalainasaatavan menetys lukea osaksi osakkeiden hankintamenoa (KHO 2016:49). Tavallinen lainasaatava on mahdollista ehtoja muuttamalla muuttaa pääomalainaksi (KHO 14.12.2018 taltio 5890).
Aihepiiriä on käsitelty Verohallinnon syventävässä vero-ohjeessa Pääomalainojen ja muiden yhtiölle annettujen lainojen luovutukset ja menetykset tuloverotuksessa.
